Pensionszusagen — die 5 häufigsten Fehler in KMU

§ 6a Abs. 1 Nr. 3 EStG verlangt eine eindeutig festgelegte Leistung. Formulierungen wie „Rente in angemessener Höhe", „Anpassung an Lebenshaltungskosten" oder Verweise auf „künftige Rechnungsgrundlagen" reichen nicht aus. Die steuerliche Rückstellungsbildung wird vom Finanzamt versagt, wenn:

• der Rentenbetrag nicht ziffernmäßig oder über eine eindeutige Formel definiert ist,
• Gehalts- oder Rententrends in die Berechnung einfließen, ohne dass sie konkret abbildbar sind,
• die Auszahlungsmodalitäten (Rente oder Kapitalabfindung, Beginn, Endalter) im Wortlaut der Zusage fehlen.

Konsequenz: Auflösung der bisher gebildeten Rückstellung, Nachversteuerung als verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) bei GGF-Zusagen — bei langjährigen Zusagen schnell sechsstellige Steuerschäden.

Bei beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführern verlangt der BFH seit Jahrzehnten zwei Voraussetzungen für die steuerliche Anerkennung:

• Probezeit nach Bestellung als GGF (typisch 2–3 Jahre), bevor eine Pensionszusage erteilt werden darf,
• Erdienenszeitraum von mindestens 10 Jahren bis zum vereinbarten Pensionsalter — bei kürzerem Restzeitraum gilt die Zusage als nicht erdienbar.

BFH-Urteil I R 50/22 vom 19. November 2025 bestätigt: Bei Zusagen kurz vor dem Ruhestand wird streng geprüft. Reine Arbeitnehmer-Finanzierung (Entgeltumwandlung) hat etwas niedrigere Hürden, weil der Arbeitgeber wirtschaftlich nicht belastet wird — bei Arbeitgeber-Finanzierung bleibt die Erdienenszeit aber strikt.

Wer hier nachlässig formuliert, riskiert die Einordnung als verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) nach § 8 Abs. 3 KStG — mit Nachversteuerung der Rückstellungs-Zuführungen plus Strafzinsen.

Eine Rückdeckungsversicherung soll die Zusage finanziell absichern. Wenn sie aber nicht kongruent zur Zusage abgeschlossen ist — also Leistungshöhe, Leistungsbeginn und Risikoumfang nicht exakt deckend —, entstehen Finanzierungslücken.

Häufige Diskrepanzen:

• Rückdeckung läuft auf Kapitalleistung, Zusage verspricht aber lebenslange Rente,
• Invaliditätsbaustein in der Zusage, aber nicht in der Rückdeckung,
• Verzinsung der Rückdeckung niedriger als kalkulatorische Annahme der Zusage.

Folge: Bei Eintritt des Versicherungsfalls reichen die Versicherungsleistungen nicht aus, der Arbeitgeber haftet aus Eigenmitteln. Im schlimmsten Fall führt das zu Liquiditätsproblemen oder zur Insolvenz.

Eine Versorgungszusage darf nicht zu einer „Überversorgung" führen. Die Faustregel der Finanzverwaltung: Gesetzliche Rente plus betriebliche Versorgung sollen zusammen 75 % des letzten Aktivgehalts nicht übersteigen. Wird diese Grenze in der Zusage angelegt oder durch Anpassungen überschritten, kürzt das Finanzamt die Pensionsrückstellung — manchmal Jahre nach Erteilung der Zusage rückwirkend.

Besonders kritisch sind Zusagen mit dynamischen Anpassungen: Wenn das Aktivgehalt sinkt (z.B. durch Wechsel in Teilzeit oder durch Bonuskürzungen), aber die fixe Versorgungszusage stehen bleibt, kann eine Zusage, die zum Erteilungs-Zeitpunkt noch im Rahmen war, später überdotiert sein.

BFH-Hinweis: Die 75-%-Grenze ist keine starre Zahl, sondern eine Verwaltungsanweisung — Einzelfallprüfung möglich. In der Praxis lässt sie sich aber nur mit guter Begründung übersteigen.

Der Klassiker bei Betriebsprüfungen: Die Zusage existiert, aber ihre Entstehung lässt sich nicht lückenlos belegen. Typische Lücken:

• kein Gesellschafterbeschluss bei GGF-Zusagen (Schenkungs-Verdacht oder vGA-Risiko),
• keine schriftliche Zusage gegenüber dem Begünstigten,
• Versorgungsordnung mehrfach geändert, alte Versionen nicht archiviert,
• kein Nachweis über Rückdeckungsabschluss oder dessen Verlauf,
• keine versicherungsmathematischen Gutachten zu Bewertung und Anpassung.

Die Folge bei Betriebsprüfung: Beweislast liegt beim Arbeitgeber. Was nicht belegt ist, gilt als nicht vereinbart — selbst wenn es seit Jahren so gehandhabt wird. Die Pensionsrückstellung kann dann anteilig oder vollständig aufgelöst werden.

Wichtig: Eine reine einseitige Beendigung der Pensionszusage ohne Gegenleistung ist nicht zulässig. Der Anspruch bleibt bestehen, nur die Finanzierungsstruktur kann angepasst werden — und zwar nur mit Zustimmung des Begünstigten und sauberer steuerlicher Behandlung.

Wir haben eine alte GGF-Pensionszusage aus den 90ern — was sollten wir tun?

Erst sichten, dann handeln. Eine fundierte Analyse prüft: Ist die Leistung eindeutig formuliert? Sind Probezeit und Erdienenszeitraum dokumentiert? Ist die Rückdeckung kongruent? Liegt eine Überversorgung vor? Bei Mängeln: Anpassung der Zusage in Abstimmung mit dem Begünstigten und steuerlicher Begleitung — vor der nächsten Betriebsprüfung.

Was ist eine verdeckte Gewinnausschüttung im Zusammenhang mit der Pensionszusage?

Eine vGA nach § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG liegt vor, wenn die Gesellschaft einem Gesellschafter (oder ihm nahestehenden Personen) Vermögensvorteile außerhalb regulärer Gewinnverteilung gewährt. Bei nicht-fremdüblichen GGF-Pensionszusagen wird die Rückstellungs-Zuführung als vGA behandelt — sie mindert nicht den steuerpflichtigen Gewinn und führt beim GGF zu Einkünften aus Kapitalvermögen.

Können wir die Zusage einfach kündigen?

Nein. Eine bereits zugesagte Versorgung ist nach § 1 BetrAVG geschützt. Einseitig „kündigen" geht nicht. Möglich sind: einvernehmliche Anpassung mit Zustimmung des Begünstigten, Auslagerung mit Schuldbefreiung, Abfindung im Rahmen rechtlicher Grenzen.

Warum ist der § 6a EStG-Zinssatz von 6 % ein Problem?

Die steuerliche Rückstellung nach § 6a EStG wird mit fest 6 % abgezinst — die handelsrechtliche Rückstellung nach HGB hingegen mit dem 10-Jahres-Marktzins, der seit Jahren niedriger ist. Die HGB-Rückstellung ist also höher als die steuerliche, was zu Bilanzbelastung ohne entsprechenden steuerlichen Aufwand führt. Anpassungsforderungen der Wirtschaft an § 6a EStG laufen seit 2019, sind aber bisher nicht umgesetzt worden.

Was sind unsere Begriffe — bAV, BBG, BetrAVG, PSV?

Im Glossar betriebliche Versorgung haben wir alle relevanten Begriffe mit Verweis auf die rechtliche Grundlage erklärt.

Quellen

• IWW — 10 schwerste Beratungsfehler bei GGF-Pensionszusagen
• FEBS Consulting — Steuerliche Fallstricke GGF-Zusagen (PDF)
• DIA — Dossier Pensionszusagen (PDF)
• Steuerberatung Breit — 9 Wege, eine Pensionszusage aufzulösen
• Kanzlei Kolodzik — Sanierung & Auslagerung
• BFH — Teilwertvergleich bei unverfallbaren Zusagen

Stand: 1. Mai 2026. Fachliche Einordnung, kein Ersatz für individuelle Rechts- oder Steuerberatung.